大數(shù)據(jù)治稅電商主播日入百萬應(yīng)"稅"幾何？
10月20日晚，“雙11”活動正式開啟。小葫蘆監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，李佳琦直播最終銷售額達(dá)到106.53億元，薇婭直播銷售額為82.52億元，第三名雪梨直播銷售額為9.3億元。
令人瞠目結(jié)舌的銷售數(shù)據(jù)背后，納稅情況如何?
之所以聯(lián)想到稅收，與近期發(fā)生的幾件大事有關(guān)。
就在本周，稅務(wù)部門公布了對張恒的處罰結(jié)果。稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)，張恒作為鄭爽參演《倩女幽魂》項目的經(jīng)紀(jì)人，策劃并操作了約定片酬的合同拆分、“掩護(hù)公司”設(shè)立等事宜，幫助鄭爽逃避履行納稅義務(wù)，對其處以3227萬元的罰款。
近一個月來，無論是明星還是網(wǎng)紅主播，稅務(wù)問題頻繁進(jìn)入監(jiān)管視線。日前，鄭州金水區(qū)稅務(wù)局追征一網(wǎng)紅600多萬元稅款，截至目前，這名納稅人分15筆結(jié)清了稅款，共補(bǔ)交稅款634.66萬元，滯納金27.78萬元，合計662.44萬元。
同時，國家稅務(wù)總局在9月曝光的一批典型案例中，有兩名主要從事電商和直播帶貨的網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌通過隱匿個人收入、改變收入性質(zhì)等方式偷逃稅款，涉稅金額較大。
上海立信會計金融學(xué)院教師、上海雷邁商務(wù)咨詢有限公司高級稅務(wù)合伙人李佳坤在接受21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者采訪時表示，參照此前娛樂明星查稅風(fēng)波，對于網(wǎng)紅主播帶貨的稅收管理會從兩大方面著手：一是加強(qiáng)日常稅收管理，網(wǎng)絡(luò)主播個人工作室或企業(yè)，建賬建制，采用查賬征稅，也就是不再允許以往的核定征稅。二是加大逃避稅案件查處力度。
“大數(shù)據(jù)”查稅
不同于明星稅務(wù)問題的發(fā)現(xiàn)多是源于舉報，在此次9月的典型案例披露中，國家稅務(wù)總局提到，兩名主要從事電商和直播帶貨的網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅款的行為是在稅務(wù)部門“雙隨機(jī)、一公開”抽查中，通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)。
“稅收大數(shù)據(jù)分析等手段對于新興業(yè)態(tài)稅收征管有重要作用，尤其是通過數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)核驗等手段，利用現(xiàn)代信息技術(shù)獲取新證據(jù)，形成新的征管手段，強(qiáng)化征管。”中央財經(jīng)大學(xué)教授、稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌解釋道，以技術(shù)驅(qū)動的大數(shù)據(jù)治稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是實現(xiàn)數(shù)字化征稅，智慧稅務(wù)在全國各地進(jìn)行試點，智慧稅務(wù)征管行動呼之欲出。
這也意味著對于文娛領(lǐng)域的稅務(wù)問題，監(jiān)管部門已能通過大數(shù)據(jù)手段做到在常態(tài)化檢查中發(fā)現(xiàn)問題。而作為新興業(yè)態(tài)的直播帶貨，在不斷發(fā)展的過程中需要進(jìn)一步的規(guī)范化。
商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，僅2020年上半年，全國電商直播就超過1000萬場，相當(dāng)于每天有5萬多場直播。據(jù)網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心發(fā)布的《2021年(上)中國直播電商市場數(shù)據(jù)報告》顯示，預(yù)計2021年中國直播電商市場規(guī)模達(dá)到2.35萬億元。
一場直播應(yīng)繳稅多少?
某電商主播告訴21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者，帶貨主播的收入一般分為三個部分，一是坑位費，二是階梯制的銷售提成，三是部分平臺的受眾打賞收入。另一方面，主播收入需要和所在機(jī)構(gòu)進(jìn)行分成，分成一般為30%-50%不等。
此前，亦有MCN機(jī)構(gòu)工作人員透露，“部分國產(chǎn)品牌為了擠進(jìn)大主播的直播間給的分成比例都很高，有高達(dá)45%的，甚至還有只求保本賺吆喝。”
對此，李佳坤表示，收入涉及增值稅和所得稅兩大稅種，在確定稅率之前，要先根據(jù)收入性質(zhì)確認(rèn)是否要交稅。增值稅的征稅要件是“銷售行為”，即銷售貨物、勞務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和服務(wù)。
她進(jìn)一步解釋道，其中，坑位費收入來自品牌推廣服務(wù)，銷售提成來自經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，都屬于銷售服務(wù)行為，增值稅稅率為6%，但是打賞收入是否征增值稅，目前在“受贈行為”和“銷售行為”之間尚存爭議，多數(shù)人認(rèn)為，粉絲之所以打賞，是因為欣賞了主播的表演，因此打賞收入屬于服務(wù)收入，要征收6%增值稅。
而所得稅的應(yīng)稅收入包括經(jīng)營收入和其他收入，坑位費、銷售提成和打賞收入均征收所得稅，具體而言，若屬于公司收入征收企業(yè)所得稅，若屬于個人收入征收個人所得稅。
值得注意的是，據(jù)該電商主播介紹，小主播一般是與機(jī)構(gòu)以個人名義簽約，月結(jié)工資和提成，大主播則多以工作室之類的名義，還有少部分獨立的個人主播團(tuán)隊不掛靠機(jī)構(gòu)的情況存在。
而關(guān)于具體稅率，李佳坤說明道，主播適用稅率具體取決于收入性質(zhì)、納稅人身份、經(jīng)營模式和征稅方式。
(1)主播以個人名義帶貨，納稅人是自然人，增值稅方面屬于小規(guī)模納稅人(納稅人身份)，不需要區(qū)分收入性質(zhì)，征收率統(tǒng)一為3%，當(dāng)前可享受小規(guī)模納稅人優(yōu)惠，即2021年12月31日前增值稅征稅率降低為1%，2021年4月1日至2022年12月31日銷售額15萬元以下免征增值稅。個人所得稅方面，稅率取決于所得類型，若打賞收入認(rèn)定為“服務(wù)收入”，那么三類收入均屬于“勞務(wù)報酬所得”，按照綜合所得3%-45%七級累進(jìn)稅率征稅，若打賞收入認(rèn)定為“受贈收入”，那么該收入按照“偶然所得”20%稅率征收。
(2)主播以工作室名義帶貨，納稅人是工作室，工作室類型通常是個人獨資企業(yè)或者個體工商戶，屬于非法人組織，增值稅方面可以按照小規(guī)模納稅人身份繳納，稅額為收入乘以征收率3%(1%優(yōu)惠稅率)，也可以申請一般納稅人身份，稅額為增值額乘以6%稅率。個人所得稅方面，按照“經(jīng)營所得”5%-35%五級超額累進(jìn)稅率征收。
(3)主播以公司名義帶貨，納稅人是公司，是法人企業(yè)，增值稅同工作室類型，不再征收個人所得稅，而是按照25%征收企業(yè)所得稅，并可享受小型微利企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策。
總體而言，帶貨主播的收入涉及到品牌方、平臺方和機(jī)構(gòu)等多方，并且交易都發(fā)生在電商和直播平臺上，數(shù)據(jù)雖不對外公開，但涉及多方，相對透明。
但逃稅難度取決于相關(guān)各方的法律責(zé)任，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)監(jiān)管能力。在李佳坤看來，目前增值稅都是自行申報，支付方無代扣代繳責(zé)任，存在逃稅空間，但是支付方有個人所得稅代扣代繳義務(wù)，個人所得稅逃稅空間相對較小。
偷逃稅重則構(gòu)成犯罪
今年9月，國家稅務(wù)總局駐上海特派員辦事處統(tǒng)籌協(xié)調(diào)浙江、廣西等地稅務(wù)部門，依法對本文開頭提到的兩名主播及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行立案檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，兩名主播均涉嫌違規(guī)將個人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營收入，進(jìn)行虛假申報少繳個人所得稅，涉稅金額較大。
對此，李佳坤解釋道，企業(yè)收入，同時看形式和實質(zhì)，形式上看合同和發(fā)票，要以企業(yè)名義簽訂服務(wù)合同，并向?qū)Ψ介_具合法發(fā)票，實質(zhì)上看服務(wù)內(nèi)容，企業(yè)收入是本企業(yè)員工對外提供服務(wù)，或者外包給其他企業(yè)和個人以本企業(yè)名義對外提供服務(wù)。若主播是本企業(yè)員工，個人收入轉(zhuǎn)為企業(yè)收入是合理避稅，若主播非本企業(yè)員工，也不是本企業(yè)外包服務(wù)方，那么個人收入轉(zhuǎn)為企業(yè)收入就是虛開發(fā)票收入，是虛假報稅的逃稅行為。
而主播的行為一旦查實偷逃稅行為，則涉嫌違反《中華人民共和國稅收征管法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金(每日萬分之五計算)，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
李佳坤進(jìn)一步說明道，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪，承擔(dān)刑事責(zé)任，根據(jù)《刑法》，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
